政府会计准则制度解释第2号
（征求意见稿）
建议一
二、关于归垫资金的账务处理
单位按规定在财政授权支付用款额度或财政直接支付用款计划下达之前，用本单位实有资金账户资金垫付相关支出，再通过财政授权支付方式或财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户的，应当按照以下规定进行账务处理：
【原文】（一）用本单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按照垫付的资金金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记“银行存款”科目；同时，在预算会计中借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“非财政专项资金支出”“其他资金支出”明细科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。
1、上述处理并没有体现垫付的行为，核算与单位实际经营活动不匹配。
2、因垫付行为，在财务会计的支出属于可收回性质的资金，没有支出口径，预算会计暂不记账。尤其是实有资金账户，前提已经确定垫付，是自有资金还是往来资金很难分清。
3、如没及时收到垫付资金，或者垫支款以后年度收回，有可能会产生支出大于收入的情况。也就是说可以确认为费用（财务会计），但不可确认为支出（预算会计不记账）。
建议处理如下：
用本单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按照垫付的资金金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记“其他应付款—基本户垫支**款”科目；同时借记“其他应收款—基本户垫支**款，贷记“银行存款”科目；预算会计不记账。
【原文】（二）通过财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“财政拨款收入”科目；并在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目，同时，借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记相关支出科目下的“非财政专项资金支出”“其他资金支出”明细科目（归还以前年度垫付资金的，应当借记非财政拨款结转结余相关明细科目，贷记财政拨款结转结余相关明细科目）。
通过财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，财务会计借记“银行存款”，贷记“其他应收款—基本户垫支**款”（体现收回垫付资金），借记“其他应付款—基本户垫支**款”，贷记“财政拨款收入”科目（体现收到财政资金）；
第一种方式：预算会计借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目，同时借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。
第二种方式：预算会计借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。
建议采用第二种方式，预算会计直接支付归还垫付资金，不必体现转基本户款项，只在财务会计体现。
即：
通过财政直接支付方式将资金归还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，财务会计借记“银行存款”，贷记“其他应收款—基本户垫支**款”，借记“其他应付款—基本户垫支**款”，贷记“财政拨款收入”科目；预算会计借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。
【原文】通过财政授权支付方式将资金归还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；并在预算会计中借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“资金结存——零余额账户用款额度”科目，同时，借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记相关支出科目下的“非财政专项资金支出”“其他资金支出”明细科目（归还以前年度垫付资金的，应当借记非财政拨款结转结余相关明细科目，贷记财政拨款结转结余相关明细科目）。
通过财政授权支付方式将资金归还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，财务会计借记“银行存款”科目，贷 记“其他应收款—基本户垫支**款”，借记“其他应付款—基本户垫支**款”，贷记“零余额账户用款额度”；预算会计借记“行政支出”“事业支出”等支出科目下的“财政拨款支出”明细科目，贷记“资金结存—零余额用款额度”科目。
有关垫支款项的相关问题，具体已在以前公众号文章提及，请点击链接参考
政府会计实务丨基本户垫支业务的核算
新书推荐丨《政府会计实务及案例分析》
本书已经作者将书中的错误进一步修改再版，受作者委托，推荐给大家。如需购买此书，请点击“阅读原文”链接直接下单购买。
